地方政府需要对往来款项的管理再次提高要求

前言

随着城市发展速度的加快，市政项目的数量与公共事业的需求增多，地方政府部门易陷入资金困境。为解决该问题，地方政府纷纷建立投融资平台，利用该平台进行市政工程项目承建、公共事业建设相关的财务活动，如资金委托支付活动、资金回收业务等，因往来款项较多，从而对往来款项管理提出较高要求。

1地方政府投融资平台优化往来款项管理的现状

1.1往来款项管理的作用

在财务管理方面，投融资平台与企事业单位存在显著不同。企事业单位围绕自身业务开展往来款项管理工作，投融资平台则围绕财政性资金业务开展往来款项管理工作，如应付账款管理、预付账款管理等，与企业的资产负债管理联系密切。例如在某投融资平台中，地方政府通过某企业为高新技术产业项目进行融资，企业业务以回购、委托代建为主，资金结构与常规企事业单位明显不同。

细化来说，在总资产方面，该投融资平台的代建产品存货占比较高；在往来款项方面，该投融资平台的应收账款占比较高。由此可见，往来款项管理与投融资平台建设发展息息相关，其作用如下：

第一，提升资产管理。在投融资平台财务管理中，往来款项管理涉及诸多资产清查资料，可减轻资产清查工作量，提高资产管理的效率与质量，使投融资平台掌握资产配置状况，便于资产统筹管理。

第二，保障资金安全。在投融资平台的往来款项中，涉及的资金本质为财政性资金，通过往来款项管理可实时掌握财政性资金的使用状况，了解资金周转效率，保障资金使用安全。

第三，便于工程管理。往来款项与市政工程项目、公共事业工程联系密切，通过往来款项管理可了解工程项目的账款科目状况，为工程项目的进度管理、质量管理提供帮助，便于进行工程管理，保障投融资平台发挥作用。

1.2往来款项管理的不足

虽然往来款项管理作用显著，但在部分投融资平台的工作过程中还存在诸多不足，导致往来款项管理流于形式，影响其作用的发挥。往来款项管理的不足具体体现在以下三点：

第一，内部控制问题。在投融资平台生产经营中，主要业务为市政工程项目建设、公共事业项目建设等，具有覆盖范围广、建设周期长等特点，涉及往来款项较多，要求投融资平台在开展往来款项管理的同时做好内部控制工作，保障往来款项管理的有效性。但在实际工作中，部分投融资平台开展的内部控制工作不符合往来款项管理的要求，如往来款项管理与投融资平台的其他财务业务脱节、往来款项核算岗位未独立等。在投融资平台建设项目增多的趋势下，内部控制中的制度问题、流程问题、监督问题越发突出，导致往来账款管理混乱、入账偏差、不能追溯源头等问题的出现。

第二，核算管理问题。在投融资平台的财务管理中，会计人员在往来账款核算中表现出普遍的随意性特征，大都根据项目建设资金的来源、财政性资金的拨付时间进行核算，且对于投融资平台在短期内不能收取的款项或不能支付的款项，均计入往来款项科目，导致往来款项的核算和投融资平台的项目实践不符，出现坏账或错账，造成经济损失。例如，某投融资平台的年度核算结果显示，其会计科目明细与企业业务实践相差约1000万元，往来款项核算科目不够明晰，暂收款在往来款项的应收款科目中占比超过1%，且没有指明款项的具体对象，核算管理不符合平台发展的要求。

第三，长期挂账现象。基于投融资平台的特殊性，其受重组改制、项目业务的影响较大，易出现往来账款长期挂账现象，导致往来款项管理中出现账实不符的问题，难以及时清理平台的资金收付工作。例如，在某投融资平台的应收账款期末余额中，账龄超过5年的账款占比约38%；其他应付款中，账龄超过5年的账款占比约60%；预付账款中，账龄超过5年的账款占比约33%。同时，在市政工程项目建设中，投融资平台为施工单位垫付的水电费用也存在长期挂账现象，账龄超过5年的占比约30%，严重降低了投融资平台的资金流动水平，不利于投融资平台的业务发展。

2地方政府投融资平台优化往来款项管理建议

针对往来款项管理中存在的问题，文章结合投融资平台工作实践，提出了优化往来款项的管理建议，以期为其他投融资平台开展相关工作提供帮助，实现可持续发展的目标。

2.1提高内部控制水平

针对投融资平台在内部控制方面存在的不足，投融资平台应结合财务管理相关标准规范要求，制定完善的往来款项管理制度，明确往来款项的会计科目要求、对象范围和处理流程；制定责任制度，明确会计人员在往来款项管理方面的责任，设置专门的会计岗位，负责投融资平台的日常账务处理，使投融资平台往来款项管理工作更为规范和精细；同时，投融资平台应制定完善的内部控制制度，根据市政工程项目与公共事业项目的特点，开展拨付催收、财务复核、内部审计等工作，加强对往来款项管理工作的监督，保障往来款项管理制度与责任制度能够有效执行，实现往来款项全过程的监督与管理。以某投融资平台为例，实施的内部控制水平提升措施如下：

制定往来款项管理制度。该投融资平台根据各项往来款项的特点制定针对性的管理制度，指明财务管理工作要点。例如，在资金支付工作中，其制定制度可涵盖以下内容：第一，资金支出分类，归属于该分类的款项方可纳入资金支出会计科目中；第二，资金支出审批，指明规范审批流程、审批权限与审批责任，为支付申请、复核与审批等工作提供指导；第三，根据资金支出类别，明确具体支付的申请流程与要求。

制定岗位责任制度。该投融资平台根据往来款项管理工作内容，将工作责任细化至具体岗位，并结合往来款项的管理状况评估岗位责任的落实情况，根据落实情况计算会计人员的薪资，提高内部控制水平，督促会计人员按照规章制度进行往来款项管理。

制定内部监控制度。该投融资平台结合往来款项管理内容，明确授权审批、内部审计等工作要求、要点与相关责任，结合会计账务余额，组织会计人员定期进行往来款项分析，评估往来款项管理存在的不足，并及时进行整改。

2.2加强财务核算管理

针对投融资平台存在的核算管理问题，管理者应在完善工作制度的基础上，加强会计人员培训，提升会计电算化水平，进而加强财务核算管理，确保及时记录投融资平台各项业务往来款项，做到账实、账账相符。

同时，为了避免会计核算出现偏差，投融资平台应提高对委托代建项目的重视，加强对这类项目中资金调拨的管理，确保委托代建项目的各项费用逐笔入账，并做好记录，避免因财务核算中出现同笔资金抵消现象而造成经济损失。以某投融资平台为例，在往来款项核算前，管理者应明确往来款项核算工作要点和核算内容，为会计人员开展核算工作提供指导。例如在应收账款核算中，其制定的制度要点如下：基于投融资平台的特殊性，在应收账款核算中，要求核算会计科目充分体现投融资平台与地方政府的交易。

其中，应收账款主要为已完工的市政工程项目与公共事业项目，但地方政府部门并未拨付的工程款；其他应收款是指因市政工程项目与公共事业项目的需要，投融资平台向子公司拨付的款项；预付款是指投融资平台为提前获取土地使用权，而向相关主体提前拨付的拆迁补偿费用。

在明确往来款项核算工作要点的基础上，投融资平台应认识到会计人员、核算工具对核算工作的影响，提升会计人员的专业水平，引进先进的核算工具，以提高核算的准确性。以某投融资平台为例，引进用友ERP系统，结合往来款项核算要求，构建相应核算管理系统，并对会计人员进行操作培训，引导会计人员利用核算管理系统高效、准确地进行核算工作。

例如，在应收账款核销管理系统中，由投融资平台的账套主管进行管理系统的参数设置，设置内容涵盖基本科目、逾期账龄区间、坏账准备、结算方式及单据类型等。在坏账准备设置中，账套主管需明确计提比例与期初余额等参数。在基础参数设置完成后，会计人员可利用管理系统完成单据录入与审核、应收账款核销、账表管理与坏账处理等财务业务，高效、智能地进行会计数据处理，规避人为因素对往来款项核算的影响，提高核算管理水平，为投融资平台财务决策提供参考。

2.3做好存量业务清理

针对投融资平台存在的长期挂账现象，管理者可从长期挂账现象的源头与发展两方面入手。就长期挂账现象的源头而言，投融资平台应将长期挂账现象纳入管理制度范畴，在管理制度中指明可以短期暂时挂账的会计科目及其处理时间要求，避免投融资平台长期堆积过多挂账费用。

例如，某投融资平台以月度为单位，要求会计人员每月进行一次暂时挂账会计科目的复核与清理工作，及时调账，防止其发展为坏账。就长期挂账的发展而言，投融资平台应针对账龄较长的往来款项制订针对性的业务清理计划，根据会计核算、内部审计等工作指明的账龄较长往来款项，进行账户、账务的全面排查，制定存量业务清理整改清单，根据清单中各项往来款项的资金来源、涉及市政项目/公共事业项目的建设进度、资金拨付状况等信息，对往来款项进行分类，明确其性质及金额，实施针对性清理工作，规避长期挂账带来的运营风险，提高资产负债管理水平。

结语

往来款项管理与地方政府投融资平台发挥的作用有密切联系，存在内部控制问题、核算管理问题与长期挂账现象。地方政府投融资平台应提高内部控制水平，加强财务核算管理，做好存量业务清理，提升往来款项管理水平，以减少投融资平台的财务风险，为城市发展提供帮助。