一、制造成本的核算
制造费用通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”核算企业在工业生产中发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具和自制设备所发生的各项费用；这个账户有两个二级账户:基本生产成本和辅助生产成本。“基本生产成本”二级科目核算企业为主要生产目的生产产品所发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产和其他服务进行产品生产和劳务供应所发生的费用，用于核算辅助生产产品和劳务的成本。本科目按成本核算对象设有明细账，明细账采用多栏账页按成本项目设置栏目进行明细核算。
“制造费用”核算企业为生产产品和提供劳务而发生的所有间接费用。按不同车间、部门设置明细账，多栏式按费用项目内容设置栏目进行明细核算。
基本生产中发生的直接材料和直接人工成本，应按成本项目借记“生产成本——基本生产成本”，贷记有关科目。会计处理:
借:生产成本-基本生产成本
贷:原材料-直接材料
应付工资
辅助生产发生的直接材料和直接人工费用，应按成本项目借记“生产成本——辅助生产成本”，贷记有关科目。会计处理:
借:生产成本-辅助生产成本
贷:原材料-直接材料
应付工资
发生的间接成本，借记“制造费用”，贷记有关科目。会计处理:
借:制造成本
信用:原材料
月末，当制造费用分配到成本核算对象时，会计处理:
借:生产成本-基本生产成本
生产成本-辅助生产成本
贷项:制造成本
“制造费用”账户在月末没有余额。
二、制造成本的审查要点
制造成本的复核，应通过“生产成本”和“制造费用”明细账的内容和分配方法，获取经济业务中的原始记录、单据和会计凭证，运用复核法、复核法和复杂算法进行复核。审查的要点如下:
1.审查费用内容的真实性和合法性。有无虚列成本，有无非生产性成本，扩大成本开支范围等占用成本的现象；
2.期间摊销费用是否按权责发生制原则计入当期成本，是否存在人为的利润调整；
3.费用的归集和分配方式是否正确。制造费用是否未按规定在不同产品之间进行分配；
2.产品成本的计算方法是否准确。记录或少或多的产成品成本，利用留存的产品成本人为计算或多或少的产品成本，从而调整利润的方法是否有变化；
⑷会计处理是否恰当，是否影响当期成本。
三。制造成本审查方法
由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计工作量大。因此，注册税务师在进行税务审查时，应利用企业内部控制制度的有效性，通过了解内部控制制度是否存在，测试其合规性，找出企业的薄弱环节和可能存在的问题，然后有选择、有目的、有重点地进行审查，既能减少审查工作量，又能保证审查质量。
企业内部控制是指企业内部管理控制系统，包括一系列保证企业正常运行的必要管理措施。内部控制的功能不仅包括企业最高管理层授权或指导采购、生产、销售等经营活动所采用的各种方式和手段，还包括对各种信息和报告进行会计核算、审计和分析的程序和步骤，以及为全面计划、控制和评价企业经营活动而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用可以提高会计核算的正确性和可靠性。
企业内部控制制度主要包括以下内容:
1.可靠的内部凭证系统。
企业具有完善的内部控制凭证，一些种类齐全、内容完整、编号完整的经济业务凭证作为会计核算依据。
健全的簿记系统。在可靠的凭证体系基础上，建立完整的账簿和报表体系，保证会计记录的严谨性。
3.严格的检查制度。包括凭证之间、凭证与账簿之间、账簿与报表之间的核对等。在企业中建立严格的核对制度，有利于及时纠正会计记录中的错误，做到证、帐、表相符。
4.合理的会计政策和程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还应根据本单位的会计工作实际，建立自己合理的会计政策和程序，并以书面形式作为会计处理方法的依据。
⑷定期资产盘点制度。
调查上述内部控制制度的合规性会计制度的可靠性:
第一，采用询问法。询问企业是否有健全的内部控制制度。你可以设计一个问卷形式的调查表格，把你想问的事项按重要程度排列。对于你想问的内容和企业给出的答案，你要一一做好记录，这样可以在短时间内了解企业生产环节的业务流程、控制程序和核算方法。
二是采取抽查方式。验证内部控制是否一直在运行，是否达到了预期的效果，在多大程度上保证了会计核算的正确性。我们可以从上述询问中选择对成本影响最大的项目，抽取样本——原始单据和凭证，检查企业的回答，判断其内部控制的有效性。
通过询问和抽查，我们可以对被检查企业的内部控制制度得出以下结论:
第一，依赖程度高。被检查企业内部控制制度健全完善，并能有效发挥作用。所以经济业务和会计出现错误的可能性很小，可以相应减少考试的工作量，甚至可以省略考试。
第二，依赖程序一般。企业内部控制制度相对较好，但存在一些缺陷或薄弱环节，可能在一定程度上影响会计核算的准确性和可靠性，可对薄弱环节进行深入检查。
第三，依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各种资料和数据经常出错，导致不可靠。在这种情况下，必须对制造成本进行详细审查。
审查应从以下几个方面进行:
1.根据成本项目进行审核
产品制造成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。
1.直接材料成本
(1)采用实际成本法核算。
获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发货汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等数据。
①检查成本计算单中的直接材料与材料成本分配汇总表中的相关直接材料是否一致，分配标准是否合理。审查时注意两个方面:
首先，非生产材料记入产品成本。如果成本计算单中的直接材料金额大于材料成本分配汇总表中的分配金额，则应进一步查找原因，检查材料使用者是否将非产品消耗材料计入产品成本。但如果企业会计人员有意识地占用产品成本，在分配消耗材料时，会将非生产消耗材料直接分配到产品成本中，这样成本计算单和材料分配汇总表的金额就相等了。如果通过检查材料分配表不能暴露问题，可以通过非生产性项目，即通过“反向调查”的方法进行检查。查出问题后，按照谁消费谁承担的原则调整纳税。会计处理:
借:在建工程
应付福利
贷:本年利润
第二，混淆不同产品的成本。通过物料配送率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品的成本，从而调整跨年度利润。关注那些不能确切参考产品消耗量的共混原料，科学选择配送时的配送标识、计算方法和会计记录。
正确方法:在定额比例法消耗下，通常是按照产品的材料定额消耗或材料定额成本的比例进行分配。计算处理:
分配率=实际材料总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和。
一个产品应分配量=该产品的材料定额÷消耗量×分配率。
也可以使用其他分配方法。例如，产品产量或重量比例分配法。
②选择材料发出汇总表，选择主要材料品种，统计直接材料发出数量，乘以实际单位成本，计算金额，与材料成本分配汇总表中的材料成本进行比较，看是否相等。请注意以下问题:
一是企业是否采取措施提高产成品材料单位成本，增加产品成本。
第二，审核征用审批，以及征用人是否签字，防止假征用多花冤枉钱。
第三，材料单位成本的计价方法是否恰当，有无变更或人为调整成本或利润。企业年内变更计价方式的，应当按照原计价方式计算发出材料的结转成本，差额部分调整材料成本或者当期利润。
审核方法见“材料成本审核要点”。
(2)采用固定成本法。
如果抽查某一产品的生产通知单，如果记录了产量统计和直接材料单耗定额，则根据材料明细账中各直接材料的实际单位成本，计算出直接材料的总消耗和成本，并与相关成本计算单中消耗的直接材料成本进行核对，看是否相等。并注意两个问题:
一是生产通知单是否经过授权和批准，防止虚假业务输出增加物料消耗；
二、单位消耗定额和材料费用计价是否适当，是否有变动，人为改变方法而影响成本。
(3)采用标准成本法。
提取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准消耗、直接材料标准单价、发出材料汇总表。
根据产量、标准消耗和标准单价，计算标准成本，并检查与成本计算单价中的直接材料费用是否一致，是否使用直接材料费用的差额计算，会计处理是否正确，计算前后是否一致。
此外，还需要检查废多料是否及时退库，是否办理了“假退”手续。检查“生产成本”科目的红字冲减成本金额，判断其正确性。
1.直接劳动成本
(1)对于计时工资制，应提取实际工作时间的统计记录、人员工资分类表、人工费分配汇总表，采用核对法进行复核。
①从成本计算单中选择，检查直接人工成本与人工成本分配汇总表对应的实际工资成本是否一致，了解非生产人员的工资是否计入成本。
②选取某月的数据，检查实际工时记录与人工成本分配汇总表中对应的实际工时是否一致，找出是否存在虚假工时、多计工资以扩大成本、降低利润的情况。
③抽取并检查生产部门几个时期的工时台账与实际工时统计是否一致，追溯原始工时记录，保证工资核算的真实性。
④在没有实际工时统计记录的情况下，根据人员工资分类表，计算审核人工费分配汇总表中的直接人工工资是否合理正确，是否有与生产偏差过大的数据。如果有，进一步找出原因。
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