夯实定额管理保障机制基础上，促进企业全面预算管理水平不断提升

介绍

预算定额管理是企业优化资源配置，实现降本增效的重要抓手。自烟草行业推进定额标准体系建设以来，定额标准的深入应用对提高预算管理的效率和质量以及成本控制水平发挥了重要作用。近年来，随着行业全面预算管理从成本控制向资源配置优化的转型升级，对作为全面预算管理重要基础的定额标准体系提出了更高的要求。但从实际应用来看，部分烟草企业在定额标准体系建设方面还存在一些问题和不足，制约了定额管理水平的进一步提高，从而导致定额标准在全面预算管理中的支撑和推动作用未能充分发挥。

1深化预算定额管理的意义和作用

1.1烟草行业的预算管理需要转型升级。

2019年以来，烟草行业要求进一步加快预算管理转型升级，健全完善以生产经营计划为基础、以预算定额标准为参考、以现金流管理为重点的全面预算体系，强调定额标准体系要动态优化，保持定额的先进性和适用性。要发挥好全面预算的管控作用，就要用好定额标准，探索定额标准管理新模式，将精益思想融入定额标准化建设，实现投资最小化、流程优化、价值最大化的精益管理目标。

1.2企业定额管理水平有待深化和提高。

经过多年努力，各级烟草企业建立了覆盖所有预算项目的定额标准体系，为有效控制成本、合理配置资源发挥了重要作用。然而，随着精益管理和标杆管理在企业中的深入发展，进一步深化预算定额管理，实现定额标准体系的科学化、规范化和精益化具有重要意义。与此不相适应的是，目前许多企业在定额标准体系建设中存在定额技术不科学、制定过程不规范、标准值不先进不合理等问题。，这些都成为限额管理突破和推广的瓶颈问题。

1.3降本增效管理需要深入推进。

定额管理是降低消耗、消除浪费的重要工具，也是企业降本增效的有效途径。预算定额标准的科学制定和有效运用，有利于指导各业务部门和经营环节根据定额“尺度”采取切实可行的控制措施，使降本增效有的放矢、准确无误。要真正实现这一管理目标，企业必须完善定额管理保障机制，以促进定额标准制定和实施质量的不断提高。

2预算定额体系建设中存在的问题和不足

为全面推进定额标准体系建设，烟草行业发布了预算定额标准应用指南。但该指南更多的是从行业整体情况出发，从理论层面阐述定额标准体系建设的方向、目标、原则、思路等内容，而在具体操作和应用层面的规定相对较少。同时，各省烟草企业，尤其是地市级公司，由于地域、经营环境、业务规模、管理水平不同，需要因地制宜地进行限额管理。但是，目前很多企业缺乏一套适用于本单位的定额技术规范来指导定额工作有序进行。

2.1定额技术方法科学合理性不足。

各级预算部门主要负责企业定额标准的制定。虽然在归口管理上具有一定的专业优势，但由于没有专门的操作规范来指导，在制定定额标准时所采用的技术方法往往不够科学，主要表现在:在定额制定的基础上缺乏系统的分析，主观判断多，科学计算少，导致定额项目的管理方向和思路不完善；定额的计算过于依赖企业的历史数据，大多采用基层单位历史数据的算术平均值来确定标准值。方法过于简单粗放，导致定额标准的激励约束作用不强。

2.2规范制定过程不充分

在定额制定过程中，归口管理部门对定额计算基础数据的收集和整理不够规范，导致定额标准配套数据的准确性和可靠性存在一定不足，阻碍了后期定额标准的质量评价和持续改进。同时，由于在操作过程中缺乏规范性指导，没有实现定额管理与标杆管理的有效衔接，导致定额标准的标杆作用较弱。

2.3定额标准值的先进性合理性有待提高。

由于缺乏技术操作规范，企业很难进行有针对性的定额指导培训。定额标准的合理性和先进性很大程度上取决于定额制定者自身的专业能力和素质水平。再加上归口管理部门内部岗位调整等因素，定额制定人员在不同年份有时会有较大的调整和变动。参与者前后操作水平参差不齐，影响了定额标准体系的动态管理和持续优化。

3编制预算定额技术规范的方法和步骤

基于以上实际情况，构建一套科学、精益的企业预算定额技术规范，为定额工作提供科学的技术指导，实现预算定额管理的突破和升级，显得尤为重要。具体研究思路为:在全面引入精益思想和对标理念的基础上，以严格规范操作流程、科学应用定额技术为重点、全面提升定额编制质量为突破口，建立预算定额技术规范。主要方法和步骤如下:

3.1建立基本框架，明确定额项目的构成。

首先，建立定额技术规范的基本框架。在具体操作应用的基础上，围绕做什么、怎么做、谁来做、做到什么程度四个方面，构建预算定额技术规范的基本框架。一、围绕“做什么”的问题，明确具体含义、使用分类、标准值、计量单位、具体口径等。预算定额标准的。二是围绕“怎么做”的问题，研究定额制定的依据和技术方法，明确应用思路、计算公式和配套表格。再次，围绕“谁来做”的问题，明确规定了归口管理部门、预算管理办公室、预算管理委员会的定额制定、组织协调、审批等定额管理职责。第四，围绕“到什么程度”的问题，研究制定预算定额标准的评价标准，作为衡量和评价定额标准制定质量的标尺。其次，梳理并确定定额项目体系的构成。

一是以行业发布的全面预算项目体系为基础，建立“定额项目库”，按照业务属性分为卷烟营销业务、卷烟物流业务、烟草业务、人工成本、职能管理、应交税费、资产配置等业务领域。

其次，在每个业务领域，根据与实物消耗、能源消耗、人工成本、费用支出和其他支出的相关性原则，依托“定额项目库”枚举所有定额明细项目。

第三，对不同领域的相似费用项进行“合并相似项”，形成基本定额项目体系。如卷烟业务、烟草业务、综合业务都包含“办公费”的定额项目。由于制定依据、技术方法等基本相同，且属于同一个归口部门进行控制，所以上述三个领域的办公费指标可以合并为一个定额项目进行处理。

按照上述思路，梳理确定的定额项目体系涵盖以下三个层次:一级项目是各大业务领域的定额；二级项目是指各业务领域的具体预算项目；三级项目是指预算项目下根据具体业务项目划分的末级项目的指标。最后，明确定额项目的定义和口径。要努力克服仅以会计科目界定定额项目的局限性。从“通俗易懂、易于实施”的角度出发，融合会计语言和业务语言，科学地重新定义和细化定额项目。在具体操作中，既要立足于简洁通用的会计语言，同时又要立足于产融结合，融入业务语言，准确解释定额项目所涉及的具体经营活动或管理事项，确保定额项目定义分类科学、界限清晰、简明适用，避免理解上的误解和歧义。

3.2深化归口管理和实地调查研究。

全面参与、分工协作是制定技术规范的重要保障。预算定额技术规范由于涉及项目多、业务量大、专业性和技术性强，需要业务归口管理部门和相关技术部门广泛深入的参与，需要共同配合才能完成。实践中，在企业定额管理机构的统一指导下，根据业务属性和部门职责，由相关归口管理部门负责制定归口业务定额项目的技术方法、计算公式和配套表格。同时，为保证工作的顺利进行，必须建立定期工作会议制度，定期召开专题会议，及时讨论技术规范编制中的重大问题或技术难题。深入实地调查研究是制定技术规范的前提。

为保证技术规范的可操作性和实用性，需要深入基层单位和业务部门进行实地调查研究，了解各种实际情况，广泛收集资料，听取合理建议。应与一线员工进行现场沟通，熟悉和了解各种业务流程、技术要求、设备配置、物料消耗、能耗利用等。，掌握第一手资料作为制定技术规范的数据依据，在详实的资料和丰富的数据基础上建立相关结论，为确定定额项目的管理思路、技术方法和计算公式打下良好的基础。

3.3梳理定额依据和方法，明确应用思路。

一、梳理确定定额项目的驱动因素和制定依据。科学的定额标准必须建立在合理的定额制定基础上。首先，在前人研究的基础上，对制定定额所需的各种依据进行整理、分析和梳理，根据不同的依据将定额标准分为国家标准、行业标准、地方标准和企业标准四大类。其次，根据制定依据和标准分类的不同，企业标准的制定是重点研究方向。原因是国家标准、行业标准和地方标准主要是根据国家、行业和地方政府的各种法律法规、规章、政策和制度制定的，比较简单。而企业标准需要在综合考虑诸多影响因素后，通过各种技术方法来衡量和确定，往往比较复杂。最后，根据定额项目的性质和特点，在挖掘其关键驱动因素的基础上，通过分析业务流程到最小操作环节和具体业务事项，确定每个定额项目的具体制定依据。

其次，确定定额技术和应用思路。合理的技术方法是有效提高定额标准质量的重要保证。要大胆借鉴和吸收行业内外定额管理的相关经验和做法，结合业务实际，建立包括实际测试法、理论值分析法、操作分析法、历史数据统计分析法、比较分析法、市场调查法等在内的定额方法库。，并明确各技术方法的适用范围和应用思路。

在此基础上，根据定额项目所涉及业务内容的主要特点和管理要求，逐项研究计算定额标准值时应采用的技术方法，即建立定额项目与技术方法的对应关系。

最后，编制了计算公式和辅助表格。定额技术方法的实际应用主要是通过定额标准值的计算公式和表格来实现的。本着客观、准确、通俗易懂的设计思路，根据每个定额项目涉及业务的特点，结合其相应的定额技术方法和应用思路，制定定额计算公式和计算表。由于定额技术规范的主要使用者是归口管理部门，在设计定额计算公式时，应摒弃各种复杂晦涩、令业务人员“望而生畏”的数学公式符号，尽量用通俗易懂的文字表达，以便于理解和实施。

3.4实施定额质量评估和验证，确保科学适用性。

一方面，要通过制定配额质量评价标准，做好审核工作。定额是否科学合理，是定额管理能否实施并取得实效的关键。因此，有必要加强对配额制定过程的全方位监管。在事前明确定额制定方法、过程中规范定额操作步骤的基础上，探索增加事后环节的定额质量评价标准。具体来说，就是从目标导向管理、实行归口责任制、制定依据的合理性、技术方法的科学性、支持数据的可靠性、标准值的先进性、构成要素的完整性等方面，形成一套涵盖评价指标和关键点的预算定额质量评价标准。

该评价标准不仅可以供定额审查机构用来判断定额标准的质量，也可以作为归口管理部门改进和提升定额标准质量的参考尺度。另一方面，要通过定额技术规范的检验，保证验证。为了提高定额技术规范的可操作性和实用性，企业需要结合业务实际对技术规范进行验证。在测试过程中，归口管理部门应与相关技术人员密切配合，及时解决技术规范应用中遇到的各类问题，并根据验证结果对技术规范进行调整和优化。预算技术规范完善后，要以标准化文件的形式在企业内部公布和执行，以保证其适用。

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综上所述，在烟草行业不断推进定额管理、深化降本增效的背景下，预算定额技术规范的建设和应用，通过明确定额基础方法、规范定额操作流程、实施定额质量评价，可以为企业定额标准管理提供有力的技术支撑、完善的规范保障和科学的超前指导。在进一步夯实定额管理保障机制的基础上，促进企业全面预算管理水平的持续提升。